A termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról kibocsátott számlán fel kell tüntetni a kibocsátás napját, és ha ettől a naptól eltér, akkor az ügylet teljesítésének időpontját is.
Mindezt az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 169. § a) és g) pontja alapján vagyunk kötelesek megtenni. A teljesítési időpont minden esetben az Áfa tv. 55. § (1) bekezdésében, 57. §-ában és 58. §-ában foglaltak szerinti időpont. Az áfakötelezettség – fő szabály szerint – a teljesítés időpontjában keletkezik, ezért is fontos, hogy az helyesen szerepeljen a számlán és az azt módosító okiraton is.
A számla módosításának leggyakoribb indokai:
- ha utólag módosul a számlán feltüntetett adóalap vagy az adó összege (Áfa tv. 77. §-ának esetei, például utólag adott árengedmény), valamint,
- ha hibás a számla (a számlán helytelenül szerepel az adóalap és/vagy az adó összege, illetve bármely egyéb adat).
A termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról kibocsátott számla módosítása a számlával egy tekintet alá eső okirattal történik. Az Áfa tv. 168. § (2) bekezdése mondja ezt ki. Ha a számla kézi kiállítású, akkor a számla adót, adóalapot nem érintő hibája esetén elfogadható az a módosítási megoldás is, hogy a rontott adatot áthúzzuk (az eredetileg feltüntetett adat olvashatóságának megőrzése mellett) és a helyes adatot alá-, fölé- vagy melléírjuk, a hiányzó adatot pótoljuk. Szükséges még a javítást végző aláírása és a javítás időpontjának feltüntetése, minden számlapéldányon.
Más esetben a következő adatokat kell tartalmaznia:
- az okirat kibocsátásának kelte,
- az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja,
- hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja,
- a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van.
A módosító számlán feltüntethető még az eredeti számla minden más, nem módosított adata is. Ezeket azonban az eredeti számla tartalmával egyezően kell szerepeltetni.
Ha az eredeti számlán a teljesítés időpontját helyesen tüntették fel, vagyis nem ezt az adatot kell módosítani, akkor a módosító számlán a teljesítés időpontja is meg kell, hogy egyezzen az eredeti számlán feltüntetett teljesítési időponttal. Azaz az eredeti számla kibocsátásának napjával, ha külön teljesítési időpont nem szerepel az eredeti számlán. Továbbá az úgynevezett érvénytelenítő számlán – ha azon van teljesítési időpont – sem lehetséges az eredeti számlán szereplőtől eltérő teljesítési időpontot feltüntetni.
Ez vonatkozik arra az esetre is, amikor a módosító számlát azért bocsátják ki, mert a vevő a korábban vásárolt terméket visszaszolgáltatja. Az ilyen visszáruval kapcsolatban kiállított módosító számlán is lehetőség van a törvény által meghatározottakon kívüli adat szerepeltetésének. Nincs akadálya annak, hogy a bizonylaton rögzítsék a visszaszolgáltatott termék átvételének időpontját oly módon, hogy az Áfa tv. szerinti teljesítési időpontként ne legyen értelmezhető.
Ha a vevő a korábban vásárolt terméket visszaszolgáltatja akkor általában az adóalapot utólagosan csökkentik.
Nem helyes az olyan gyakorlat, amikor a módosító számla keltével egyező napot tüntetik fel a módosító számlán teljesítési időpontként, annak ellenére, hogy a teljesítés eredeti számlán feltüntetett időpontja valójában nem változott.
Számlaadat-szolgáltatáskor technikai okokból kötelező megadni a számla kiállításának időpontja mellett az Áfa tv. szerinti teljesítés időpontját is. Ha a számla nem tartalmazza külön a teljesítés időpontját, mert az megegyezik a számlakiállításáéval, akkor a számlaadat-szolgáltatásban a kiállítási időponttal azonos dátumot kell teljesítési időpontként megadni.
A számlaadat-szolgáltatás során módosító számla esetén is kötelező teljesítési időpontot megadni. Ez azonban – az előzőkkel összhangban – csak akkor térhet el a termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról eredetileg kiállított számlán feltüntetett teljesítési időponttól, ha az hibásan szerepelt az eredeti, módosítandó számlán, és ezért azt a módosító számlával korrigálják.
